“Sume ridicate de administrator si evidentiate in contul 461. Cum tratam soldul contului?”

Sume ridicate de administrator si evidentiate in contul 461. Cum tratam soldul contului?

Pentru situatia in care au fost ridicate sume de catre administrator, se va stabili cum se procedeaza cu soldul contuli 461 si daca exista o perioada de timp pentru sold.

In situatia in care sumele ridicate de administrator sunt cu titlu de imprumut trebuie tinut cont de prevederile art. 144^4 alin. 1 lit. a si alin. 3 lit. a din Legea societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare, conform carora este interzisa acordarea de imprumuturi administratorilor, cu exceptia acelora a caror valoare exigibila cumulata este inferioara echivalentului in lei al sumei de 5.000 de euro. Aceste prevederi sunt aplicabile societatilor pe actiuni, cu mentiunea ca incalcarea lor constituie infractiunea prevazuta si pedepsita de art. 272 alin. 1 din Legea 31/1990, articol care nu face distinctie in ceea ce priveste categoriile de societati comerciale la care se aplica.

Daca administratorul nu este salariat, atunci in soldul contului 461 „Debitori diversi” se pot regasi sumele reprezentand avansuri de trezorerie (avansuri spre decontare) acordate de catre entitate persoanelor fizice, altele decat proprii salariati, nedecontate pana la data bilantului (prin corespondenta cu contul 542 „Avansuri de trezorerie”). Pentru entitatile private nu exista stabilit un termen legal pentru decontarea avansului, acesta fiind stabilit doar in cazul institutiilor publice la art. 29 din Regulamentul operatiilor de casa, aprobat prin Decretul 209/1976, in vigoare si in prezent (este vorba de 3 sau 4 zile lucratoare). De aceea, in cazul unei societati comerciale (entitate privata) termenul de decontare al unui avans de trezorerie, chiar si al unuia acordat administratorului, este stabilit in cadrul societatii, prin decizie interna, in cadrul procedurilor de control intern/politicilor contabile ale societatii, asa cum sunt ele descrise la pct. 309-317 din Reglementarile contabile conforme aprobate prin OMFP 3055/2009.

De mentionat este si faptul ca, in situatia in care administratorul este si salariatul societatii, iar sumele au fost ridicate cu titlu de avansuri spre decontare, sumele reprezentand avansuri nejustificate sau nedecontate pana la data bilantului se reflecta in soldul contului 428 „Alte datorii si creante in legatura cu personalul” (in locul contului 461).
In ipoteza in care administratorul este si asociat, iar societatea a inregistrat profit repartizat pentru dividende, se poate stinge debitul administratorului fata de societate din dividendele distribuite si neridicate (prin compensare). In caz contrar, societatea trebuie sa faca dovada ca a intreprins demersuri pentru recuperarea debitului de la administrator, iar in situatia in care nu reuseste sa recupereze debitul, sa procedeze la stingerea debitului la sfarsitul perioadei de prescriptie prin trecerea lui pe cheltuieli nedeductibile fiscal. Totusi, o asemenea abordare nu exclude ca la un eventual control organele fiscale sa procedeze la reincadrarea tranzactiei si sa trateze sumele ridicate de administrator ca venituri de natura salariala, cu impozitarea corespunzatoare.

“Cum se elimina din balanta contabila creantele prescrise?”

Cum se elimina din balanta contabila creantele prescrise?

Eliminarea din balanta contabila a creantelor prescriseva fi exemplificata prin situatia unei societati de turism care are clienti, persoane fizice, neincasati din anul 2009. Asociatii doresc sa actualizeze listele de clienti si soldul din balanta astfel incat sa reflecte situatia curenta.

In trecut nu s-a intreprins nicio actiune de recuperare a acestorcreante, iar in prezent a fost depasit termenul de prescriptie de 3 ani.

Vom stabili astfel ce documente se vor intocmi in prezent si care sunt implicatiile fiscale si contabile la scoaterea din balanta contabilaa creantelor prescrise.

Mentionam ca la pct.187 din OMFP 3055/2009 reglementarile contabile conforme cu directivele europene, se fac urmatoarele precizari:

“La scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.”

Potrivit prevederilor Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile ulterioare, societatile sunt obligate sa efectueze anual inventarierea activelor, datoriilor si capitalurilor proprii detinute. Organizarea inventarierii si inregistrarea rezultatelor se face in conformitate cu dispozitiile OMFP 2861/2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.

La pct. 28 din OMFP 2861/2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se fac urmatoarele precizari:

“Creantele si obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in totalul soldurilor acestor conturi, potrivit “Extrasului de cont” (cod 14-6-3) sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum si refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme si se sanctioneaza potrivit legii”.

Asadar, inainte de a proceda la scoaterea din evidenta contabila a creantelor prescrise, trebuie intreprinse toate masurile pentru decontarea acestora.

In cazul in care, asa cum mentionati, nu mai puteti recupera sumele respective de la clientii respectivi, puteti proceda la inchiderea soldurilor respective, propunand eliminarea soldurilor respective in Procesul verbal de inventariere, care va fi aprobat de catre administratorul societatii.

Cheltuiala este nedeductibila,la calculul impozitului pe profit conform art. 21 alin. (4) litera o) dinCodul fiscal.
Inregistrarea contabila:

6588 = 4111

“Cum gestionam achizitia intracomunitare cu factura emisa inainte de primirea marfii?”

Cum gestionam achizitia intracomunitare cu factura emisa inainte de primirea marfii?

Pentru o achizitie de marfa dintr-un alt stat membru UE, se emite o factura cu data de 28.04.2012, iar marfa ajunge la societate abia la 7.05.2014. Vom stabili pe ce luna se inregistreaza in contabilitatefactura si in ce luna va fi declarata inDeclaratia 390 si in Intrastat.

Avand in vedere faptul ca ati primit factura furnizorului intracomunitar inainte de primirea marfurilor, se considera ca exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii, respectiv in data de 28.04.2014 indiferent de faptul ca marfa urmeaza sa soseasca la inceptului lunii mai 2014.

Acest aspect este reglementat in mod expres prin art. 135 “Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri” alin. (3) din care rezulta ca exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1).

Din punct de vedere al TVA, conform art. 139 ^1 din Codul fiscal, daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.

Deoarece exigibilitatea intervine la data de 28.04.2014, obligatia aplicarii regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 intervine la aceiasi data, respectiv luna aprilie 2014.
Din acest motiv, operatiunea trebuie raportata ca o achizitie intracomunitara in luna aprilie 2014 atat prin declaratia cod 390 cat si prin decontul de TVA cod 300.

Suma TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa se determina la o baza de impozitare calculata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre partenerul extern, respectiv la data de 28.04.2014 fara a mai reveni in luna mai 2014, la data primirii marfurilor, nici asupra bazei de impozitare, dar nici asupra regimului de taxare inversa.

Din punct de vedere contabil, operatiunea se inregistreaza in evidenta contabila atat in luna aprilie 2013 la data exigibilitatii TVA cat si in luna mi 2014 la data receptiei bunurilor. Inregistrarile contabile se efectueaza dupa cum urmeaza:

In data de 28.04.2014:

327 = 401 – curs valutar la data facturii
“Marfuri in curs “Furnizori”
de aprovizionare”

si concomitent,

4426 = 4427 – curs valutar la data facturii
“TVA deductibila” “TVA colectata”

In data de 07.05.2014:

La momentul primirii marfurilor, in baza receptiei acestora, se efectueaza inregistrarea contabila:

371 = 327- curs valutar la data receptiei
“Marfuri” “Marfuri in curs
de aprovizionare”

Din punctul de vedere al declaratiei INTRASTAT, aceasta reflecta transferul fizic de bunuri pe teritoriul comunitatii, potrivit OPINS 1948/2012 Norme de completare a Declaratiei statistice Intrastat, cu modificarile si completarile ulterioare . Cum transportul fizic al marfurilor dintr-un stat membru in alt stat membru s-a realizat in luna mai, aveti obligatia declararii acestei facturi in declaratia INTRASTAT pentru luna mai 2014.

“Pro-rata. Ce inregistrari contabile facem pentru ajustarea TVA-ului deductibil?”

Pro-rata. Ce inregistrari contabile facem pentru ajustarea TVA-ului deductibil?

Pentru o societate care a devenit platitoare de TVA incepand cu 01.04.2014 si care are un stoc de marfa in valoare de 108.724,70 si un sold final creditor la 4428 in valoare de 25.028,88, iar la imobilizari valoarea ramasa neamortizata este in valoare de 51.723,57, se va constata care sunt inregistrarile contabile care se fac pentruajustarea TVA-ului deductibil si pe ce randuri se trec in decont.

Se mentioneaza ca obiectul de activitate al firmei este optica medicala, iar consultatiile sunt fara TVA. Vom vedea in ce masura se aplica pro-rata si care va fi tratamentul fiscal si contabil.

Exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in baza prevederilor art. 145 din Codul fiscal
alin. (2) lit. a), b) si c) coroborat cu prevederile alin. (4). Prin alin. 4 al art. 145 din Codul fiscal
se prevede “In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA “.

Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 45 din normele de aplicare ale acestui articol, cu ultima modificare efectuata prin H.G. nr. 1071 din 6 noiembrie 2012, de la alin. (1) la alin. (3) ” In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achizitiiefectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) – (12) si pct. 62 alin. (5) – (7)” .

Exercitarea acestui drept dupa inregistrarea in scopuri de TVA este denumita ajustare, fiind reglementata prin art. 148 “Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital” din Codul fiscal si prin art. 149 “Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital” . Ajustarea poate fi efectuata pentru stocul de marfa, pentru serviciile nedecontate (de exemplu chirii platite in avans), pentru mijloace fixe, dar si pentru bunuri de capital. Ajustarea pentru stocul de marfa se efectueaza numai pe baza de inventariere prin care se identifica furnizorul fiecarui bun/serviciu si factura emisa din care sa rezulte suma TVA deductibila inscrisa de furnizor. Ajustarea efectuata se inscrie in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna aprilie 2014.

Suma TVA dedusa pentru stocul de marfa si imobilizarile necorporale si corporale (care nu sunt de natura bunurilor de capital) se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 “Regularizari taxa dedusa”, fara a se raporta la randul 22 “Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25” care se refera la achizitiile de bunuri si servicii efectuate dupa inregistrarea TVA. Suma TVA dedusa pentru bunurile de capital se raporteaza la randul 31 “Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital”. In situatia in care imobilizarile sunt de natura bunurilor de capital, suma TVA dedusa trebuie evidentiata si in Registrul bunurilor de capital. Daca pe parcursul utilizarii, mijlocului fix de natura bunului de capital va fi casat sau va fi destinat realizarii de operatiuni scutite sau codul de TVA al persoanei impozabile va fi anulat din diverse motive, de exemplu retragerea optionala, ajustarea sumei TVA deduse se va efectua in cadrul perioadei de 5 ani chiar daca mijlocul fix are o durata normata de utilizare de 7 ani.

Ajustarea TVA se efectueaza pentru cota de TVA in vigoare la data achizitiei imobilizarii, de exemplu la cota de 19% daca achizitia s-a efectuat anterior datei de 1 iulie 2010.

Ajustarea sumei TVA deductibile se efectueaza pentru toate bunurile mobile si imobile din patrimoniul persoanei impozabile, existente inainte de data inregistrarii in scopuri de TVA stabilite prin listele de inventariere.

Ajustarea sumei TVA deduse aferente stocului de marfa se efectueaza la data de 1 aprilie 2014 inainte de inregistrarea unor noi aprovizionari cu marfa. Pentru ajustare, se considera ca stocul de marfa de 108.724,70 lei cuprinde TVA facturata de furnizor. Astfel, la data de 1 aprilie trebuie identificata structura stocului de 108.724,70 lei, formata din:

– adaos comercial aferent, de exemplu 9.884 lei evidentiat in soldul creditor al contului 4428;
– cost marfuri aprovizionate, inclusiv TVA, de exemplu 98.840,70 lei (108.724,70 lei – 9.884 lei ), din care cost 79.710,25 lei si TVA deductibila care poate fi dedusa 19.130,45 lei.

Suma TVA care poate fi dedusa se inregistreaza prin formula contabila 4426 = 371 pentru suma de 19.130,45 lei.

In situatia prezentata este recomandabila mentinerea pretului de vanzare cu amanuntul, caz in care trebuie diminuat adaosul comercial aferent, astfel incat stocul de marfa dupa exercitarea dreptului de deducere a TVA sa aiba urmatoarea structura pentru valoarea de 108.724,70 lei:

cost marfuri aprovizionate: 79.710,25 lei;
adaos comercial: 7.770,96 lei;
TVA neexigibila: 21.043,49 lei.

Asa cum se poate constata, pentru calculele efectuate in scop exemplificativ s-a avut in vedere cota TVA de 24%, desi este posibil ca stocul sa fie format si din marfuri aprovizionate cu cota redusa de 9%. Astfel, inventarierea stocului de marfa trebuie efectuata distinct pentru marfa cu cota redusa de 9% si cota standard de 24% astfel incat corectarea structurii stocului de marfa la pret cu amanuntul sa se efectueze pe conturi analitice, diferentiat, pe cote de TVA.

Inregistrarile contabile care se efectueaza pentru valoarea stocului de 108.724,70 lei existent la data de 1 aprilie 2014 sunt:

pentru TVA care se deduce dupa inregistrarea in scopuri de TVA:

4426 = 371 19.130,45 lei

pentru diminuarea adasoului comercial cu scopul mentinerii pretului de vanzare cu amanuntul:

378 = 371 2.113,04 lei (9.884 lei – 7.770,96 lei)

pentru corectarea stocului cu TVA neexigibila:

371 = 4428 21.043,49 lei.

Astfel, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, urmare efectuarii ajustarii sumei TVA in beneficiului firmei pe care o reprezentati, valoarea stocului de marfa la pret cu amanuntul (valoarea marfii la “raft”) va fi aceiasi, respectiv 108.724,70 lei, asa cum a fost inainte de inregistare in scopuri de TVA.

In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere ca utilizarea pro-rata pentru exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA aferente achizitiilor de bunuri si servicii efectuate dupa inregistrarea in scopuri de TVA nu este obligatorie daca achizitiile destinate realizarii de operatiuni taxabile (de exemplu vanzarea de ochelari si accesoriile aferente acestora) pot fi delimitate de achizitiile destinate realizarii de operatiuni scutite fara drept de deducere (de exemplu, consultatiile de specialitate). Pro rata este o modalitate de exercitare a dreptului de deducere a TVA care se utilizeaza obligatoriu numai in situatia in care achizitiile aferente realizarii operatiunilor scutite fara drept de deducere nu pot fi delimitate de celelalte achizitiidestinate realizarii de operatiuni taxabile astfel incat achizitiile de bunuri si servicii cu TVA sa fie alocate corect asupra:

– operatiunilor taxabile;
– operatiunilor scutite cu drept de deducere a TVA;
– operatiunilor scutite fara drept de deducere.

Exercitarea dreptului de deducere este reglementata prin art. 147 alin. (3), (4) si (5) dinCodul fiscal, dupa cum urmeaza:

exercitarea dreptului de deducere a TVA prin organizarea a doua jurnale pentru cumparari, distincte sau prin organizarea unui singur jurnal pentru cumparari, dar cu coloane distincte alin. (3) si (4) al art. 147:

” (3) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestora se deduce integral.
(4) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferenta acestora nu se deduce.”

exercitarea dreptului de deducere a TVA prin pro rata, alin. (5) al art. 147:

“(5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.”

Poprirea sumelor din conturile bancare. Legislatia actualizata

Poprirea sumelor din conturile bancare. Legislatia actualizata
Referitor la procedura de poprire a sumelor din conturile bancare, va reamintim ca potrivit prevederilor Codului de precedura fiscala, sunt supuse executarii silite prin poprire orice sume urmaribile reprezentand venituri si disponibilitati banesti in lei si in valuta, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, de tinute si/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de catre terte persoane sau pe care acestia le vor datora si/sau detine in viitor in temeiul unor raporturi juridice existente.

Poprirea sumelor din conturile bancare ale persoanelor fizice sau persoanelor juridice se infiinteaza de catre organul de executare silita, printr-o adresa comunicata tertului poprit.

Totodata, va fi instiintat si debitorul despre infiintarea popririi.

Fata de prevederile anterioare conform carora poprirea sumelor din conturile bancare se facea simultan cu transmiterea somatiei si a titlului executoriu, prin modificarile aduse Codului de procedura fiscala de OUG nr. 8/2014, in prezent, pentru stingerea creantelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmariti prin poprire asupra sumelor din conturile bancare, iar poprirea nu poate fi infiintata inainte de implinirea unui termen de 30 de zile de la data comunicarii somatiei.

Modificari privind arenda. Cum se retine impozitul?

Modificari privind arenda. Cum se retine impozitul?

Persoanelor fizice care au calitatea de arenda li se reaminteste ca anul acesta, de la 1 ianuarie, impozitul pentru veniturile din arenda realizate de catre persoanele fizice se va retine la sursa de catre platitorii de venit (arendasi), potrivit modificarilor aduse Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prin OUG 102/2013.

Impozitul pe veniturile din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii de venit la momentul platii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.

Potrivit prevederilor art. 72 alin. (1) si (2) din OG nr. 92/2003, republicata, privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, orice persoana sau entitate care este subiect intr-un raport juridic fiscal se inregistreaza fiscal primind un cod de inregistrare fiscala.

Pentru persoanele fizice, altele decat cele care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere, codul de identificare fiscala este codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale.

In scopul administrarii impozitului pe venit in cazul persoanelor fizice care sunt contribuabilii potrivit titlului III din Codul fiscal, codul de identificare fiscala este codul numeric personal.

Prin urmare, persoana fizica care are calitatea de arendas, platitor de venit, pentru a calcula, retine si varsa impozitul pe veniturile din arenda, are obligatia inregistrarii fiscale in conformitate cu prevederile legale mentionate anterior.

Aceasta se va face prin depunerea la organul fiscal competent a Declaratiei de inregistrare fiscala/Declaratiei de mentiuni pentru persoane fizice romane” (formularul 020).

Declaratia de inregistrare fiscala va fi insotita de acte doveditoare ale informatiilor cuprinse in aceasta.

Sursa: ANAF

Repartizare profit. Cand se ajusteaza rezervele?

Repartizare profit. Cand se ajusteaza rezervele?

In cazul de mai jos, dupa aprobarea si depunerea situatiilor financiare AGA a hotarat ca profitul anului 2013 plus profiturile nerepartizate din contul 117 sa fie utilizate pentrumarirea capitalului social.

Prin urmare, rezervele legale constituite pana acum si reflectate in balanta contabilavor ajunge sub nivelul de o cincime din capitalul social.

Stabilim astfel daca rezervele se ajusteaza odata cu marirea capitalului social sau dupa incheierea anului 2014 prin repartizarea a 20% din profitul anului 2014.

Avand in vedere ca repartizarea profitului, respectiv majorarea capitalului social se realizeaza in cursul anului 2014 repartizarea profitului pentru acoperirea a 20% din valoarea capitalului social se va realiza din profitul aferent anului 2014.

La finele anului 2014, in situatia inregistrarii de profit, acesta se va repartiza cu prioritate la majorarea rezervei legale, la 31 decembrie 2014 prin articolul contabil

129 = 1061

Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare.